Госконтракт ндс усн

Оглавление:

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, признана победителем электронного аукциона, с ней будет заключен государственный контракт. В проекте контракта не указано, что цена определяется с учетом или без учета НДС. Организация предлагает заказчику указать в контракте, что стоимость услуг НДС не облагается. Заказчик возражает против такой формулировки, ссылаясь на то, что внесение в проект контракта таких изменений не предусмотрено законодательством. Означает ли отсутствие в контракте указания на определение цены без включения в нее НДС то, что сумма этого налога считается включенной в цену автоматически? Сможет ли заказчик уменьшить суммы оплаты по контракту на сумму НДС на том основании, что исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В перечисленных в вопросе документах допустимо не указывать, что стоимость услуг не облагается НДС. Наличие либо отсутствие в контракте такого указания не влияет на налоговые обязательства контрагента и заказчика, а исполненные контрагентом в соответствии с контрактом обязательства подлежат оплате в размере, определенном по результатам электронного аукциона.

Обоснование вывода:
В первую очередь отметим, что отношения, связанные с заключением и исполнением контракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд (государственного контракта), регулируются Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон N 44-ФЗ). В то же время, поскольку такой контракт представляет собой гражданско-правовой договор, предметом которого является соответственно поставка товара, выполнение работы или оказание услуги (п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона N 44-ФЗ), к нему применяются положения ГК РФ в части, не противоречащей специальным нормам Закона N 44-ФЗ.
В соответствии с п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). Это касается и цены договора. Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.
Что касается контракта, заключаемого в соответствии с Законом N 44-ФЗ, то при его заключении указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта, а в случаях, установленных Правительством РФ, указываются ориентировочное значение цены контракта либо формула цены и максимальное значение цены контракта, установленные заказчиком в документации о закупке. При заключении и исполнении контракта изменение его условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных ст.ст. 34 и 95 Закона N 44-ФЗ (ч. 2 ст. 34 этого Закона).
Ни ГК РФ, ни Закон N 44-ФЗ не определяют порядок формирования цены договора (контракта) в зависимости от режима налогообложения поставщика (подрядчика, исполнителя) и не предписывают указывать в договоре, что стоимость товаров, работ или услуг налогом на добавленную стоимость (НДС) не облагается или, напротив, определена с учетом этого налога. К налоговым правоотношениям гражданское законодательство по общему правилу неприменимо (п. 3 ст. 2 ГК РФ). Необходимость предъявления покупателю товаров (работ, услуг) суммы НДС вытекает из требований налогового законодательства. В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п.п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Таким образом, сумма НДС по существу является составной частью цены договора наряду с ценой товара, работы, услуги, имущественного права, являющихся предметом договора, если поставщик (подрядчик, исполнитель) является налогоплательщиком этого налога или налоговым агентом, обязанным предъявлять своему контрагенту к уплате сумму НДС. При этом предъявление НДС к уплате заказчику (покупателю) является обязанностью, предусмотренной налоговым законодательством, исполнение которой не зависит от того, выделена ли сумма этого налога в договоре. Выполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) налоговых обязанностей не может являться предметом соглашения между участниками гражданских правоотношений и не подлежит контролю со стороны покупателя (заказчика). Поэтому указание в договоре на то обстоятельство, что его цена определена с учетом НДС либо что стоимость товаров (работ, услуг) НДС не облагается, может рассматриваться исключительно в качестве меры, направленной на предотвращение неопределенности по вопросу о размере цены договора, о наличии или отсутствии у продавца права предъявить к уплате покупателю сумму НДС сверх согласованной сторонами стоимости товаров (работ, услуг).
Однако, как уже было упомянуто, исполнение гражданско-правового договора (то есть поставка товара, предоставление вещи в пользование, выполнение работы, оказание услуги и т.д.) должно быть оплачено по цене, которая установлена соглашением сторон. Изменение договора по общему правилу возможно только по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ). Поэтому, если в договоре не указано, что его цена определена с учетом НДС, это еще не означает, что у стороны, обязанной произвести оплату по договору, появляются основания считать НДС включенным в цену договора «по умолчанию» и корректировать договорную цену в сторону уменьшения в одностороннем порядке, ссылаясь на отсутствие у контрагента соответствующих налоговых обязанностей.
Тем более это имеет значение для контракта, заключаемого в соответствии с Законом N 44-ФЗ. Как мы уже отметили, цена такого контракта является твердой, а следовательно, исполнение контракта должно быть оплачено по цене, предусмотренной контрактом, независимо от применяемого поставщиком (подрядчиком, исполнителем) режима налогообложения. Согласно ч. 4 ст. 68, ч. 10 ст. 69 Закона N 44-ФЗ цена контракта, заключаемого по результатам проведения электронного аукциона, определяется по наиболее низкой цене, которую предложил участник такого аукциона, признанный его победителем, по отношению к начальной (максимальной) цене контракта. Эти правила также не предусматривают порядок формирования цены контракта в зависимости от применяемого участником закупки режима налогообложения. Единственным случаем, когда возможно уменьшение суммы платежей, причитающихся контрагенту, на размер налоговых платежей, является заключение контракта с физическим лицом или за исключением индивидуального предпринимателя или иного занимающегося частной практикой лица (ч. 13 ст. 34 Закона N 44-ФЗ), что обусловлено исполнением заказчиком обязанностей налогового агента (ст. 226 НК РФ).
Более того, даже в ситуации, когда контрактом предусмотрено, что его цена определена с учетом НДС, уменьшение суммы оплаты по контракту в связи с применением контрагентом заказчика упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) будет неправомерным, так как это противоречит прямому запрету на изменение условий контракта (в том числе и условия о его цене), содержащемуся в ч. 2 ст. 34 Закона N 44-ФЗ.
Эта позиция в большинстве случаев находит отражение в правоприменительной практике. Например, в п.п. 8-11 письма Минэкономразвития России от 30.09.2014 N Д28И-1889 отмечается, что Законом N 44-ФЗ не определен порядок действий заказчика в случае, если победитель конкурентной процедуры использует УСН. Таким образом, контракт по результатам конкурентной процедуры всегда заключается по цене, предложенной победителем закупки. Сумма, предусмотренная контрактом за поставленные товары, выполненный объем работ или услуг, должна быть оплачена победителю закупки в установленном контрактом размере.
Аналогичная позиция высказана представителями Минфина России в письме от 05.09.2014 N 03-11-11/44793, где подчеркивается, что при оплате товаров (работ, услуг), поставляемых (выполняемых, оказываемых) в рамках муниципального контракта, заключенного с победителем электронного аукциона, в том числе являющимся налогоплательщиком, применяющим УСН, уменьшение цены контракта на сумму НДС не производится и поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оплачиваются по цене, указанной в контракте.
Такую правовую позицию, в основном, разделяют и судьи, приходя к выводу о том, что установленная в контракте стоимость оплаты выполнения работ является обязательством заказчика оплатить контракт в установленном размере при надлежащем его исполнении. Контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя торгов вне зависимости от применения системы налогообложения у победителя. Возможность уменьшения цены контракта со стороны заказчика на сумму НДС при условии применения победителем конкурса УСН Законом N 44-ФЗ не предусмотрена. Таким образом, сумма НДС является прибылью победителя торгов, не являющегося плательщиком такого налога (смотрите, например, постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2016 N 07АП-1505/16, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2015 N 15АП-14687/15, решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.12.2015 по делу N А40-58179/2015).
В некоторых судебных актах можно встретить указание на возможность оплаты по контракту с уменьшением размера на сумму НДС, когда поставщик (подрядчик, исполнитель) не является налогоплательщиком этого налога (постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 31.08.2015 N 02АП-6019/15, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2015 N 14АП-3278/15). Однако, во-первых, этот вывод, по нашему мнению, не основан на законе, а во-вторых, в приведенных примерах он сделан в ситуациях, когда цена контракта была определена с учетом НДС, на что прямо указывалось в тексте контракта или приложениях к нему. В рассматриваемом же случае контракт не предусматривает включение НДС в цену такого контракта.
С учетом изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации исполнение контракта должно быть оплачено по указанной в нем цене, и отсутствие в контракте указания на то, что стоимость услуг НДС не облагается, не предоставляет заказчику право уменьшать сумму оплаты по контракту в связи с применяемым исполнителем специальным налоговым режимом.
Требования к содержанию такого документа, как счет на оплату, законодательством не предъявляются, поэтому в нем также допустимо не указывать, что стоимость услуг не облагается НДС. Добавим, что и в отношении акта об оказанных услугах ни гражданское законодательство, ни нормативные правовые акты о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд не устанавливают требования о наличии в нем сведений о том, облагаются ли НДС оказываемые по контракту услуги. Поэтому в счетах на оплату и актах об оказанных услугах может быть предусмотрено, что стоимость услуг НДС не облагается, но обязанность указывать в этих документах такие сведения у сторон контракта отсутствует.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Учет НДС при определении цены контракта по Закону N 44-ФЗ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

НДС в контракте по 44-ФЗ и 223-ФЗ. УСН и ОСНО

Контракт между заказчиком и поставщиком заключается по той цене, которая была признана лучшей в ходе торгов. Система налогообложения, под которую подпадает контрагент, не имеет значения. Перед заключением договора по результатам госзакупок необходимо рассчитать сумму НДС и прописать ее в контракте. В этой статье мы рассмотрим как это сделать, из чего формируется цена контракта и почему нельзя уменьшить размер оплаты победителю торгов на величину налога.

Что представляет собой НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это часть стоимости реализуемого товара, которая перечисляется в пользу государственного бюджета. Порядок расчета и уплаты такого налога устанавливается статьей 21 Налогового Кодекса России. Сегодня существует две системы налогообложения:

  1. Общая . Она применяется для тех предприятий, которые реализуют товар по цене, значительно выше себестоимости. Налоговая ставка составляет 18%, на отдельные группы товаров – 10%. Налог определяется из разницы, между себестоимостью товара и его продажной ценой.
  2. Упрощенная . Применяется для компаний, доход которых не превышает 150 миллионов рублей в год. При этом в ней не должно работать более 100 сотрудников, а оценочная стоимость самой фирмы не может превышать 150 миллионов рублей. Чаще всего под такие требования подпадают индивидуальные предприниматели. Упрощенная система не предусматривает уплаты НДС.

Перед заключением контракта заказчик уточняет у поставщика систему налогообложения, по которой он работает. Исходя из этого, рассчитывается сумма налога или указывается его отсутствие.

НДС в контракте по 44-ФЗ при УСН

При заключении договора в рамках 44-ФЗ в лице заказчика выступает государство. Согласно статье 34 указанного закона цена контракта определяется в ходе закупочной процедуры и остается твердой на протяжении всего срока действия договорных обязательств.

При формировании начальной максимальной цены контракта, которая прописывается в извещении и закупочной документации заказчик анализирует предложения на рынке. Расчет ведется с учетом НДС.

Статьей 3 44-ФЗ установлено, что участвовать в государственных закупках могут любые юридические и физические лица. Следовательно, компании, которые применяют упрощенные системы налогооблажения могут беспрепятственно заключать контракты с государственными заказчиками. При этом заказчик не вправе требовать пересчета цены контракта в связи с отсутствием НДС. Нарушение этой нормы грозит привлечению заказчика к ответственности по статье 7.30 части 4 КоАП России.

При составлении договора заказчик просчитывает сумму НДС. Для компаний, работающих по общей системе налогообложения из цены сделки вычисляется 18% и эта сумма прописывается в тексте документа. В последствии она находит отражение в выставленных поставщиком счет-фактурах. Если же компания находится на УСН, то в контракте прописывается фраза «НДС не облагается».

Сумма налога, которая была учтена при составлении НМЦК, становится для участников с упрощенной системой налогооблажения дополнительной прибылью. Такого мнения придерживается Министерство финансов России, о чем оно заявляет в письме № Д22-174 от 27.09.2010 года. Аналогичной позиции придерживается и ФАС, о чем она заявила в письме № АЦ/39173 от 06.10.2011 г.

Из этого следует, что компании, работающие по УСН, находятся в более выгодных условиях, чем остальные. В связи с этим Минфин России в своем письме № 03-07-07/02 от 02.02.2011 года заявил, что для таких компаний сумма контракта должна определяться за вычетом НДС. В Министерстве экономики и развития эту точку зрения не поддержали. В своем письме Д22-1741 от 27.09.10 они еще раз напоминают, что сумма контракта остается твердой не зависимо от системы налогообложения поставщика.

Мнения судей по этому вопросу также разделились. Известны случаи, когда суд принимал решение в пользу заказчиков, которые перечисляли на счет поставщиков сумму за вычетом НДС. Но есть и обратные ситуации, когда дело разрешается в пользу поставщика.

Налог при заключении контракта по с физическим лицом

В качестве подрядчика по государственному контракту может выступать и физическое лицо. При этом в контракт должно быть обязательно включено условие о том, что сумма, которую обязуется выплатить заказчик, будет уменьшена на величину НДФЛ. То есть в данном случае НДС заменяется налогом на доходы физического лица. На сегодняшний день он составляет 13%. Такая норма предусмотрена статьей 34 части 13 44-ФЗ.

Недоплаченная сумма перечисляется заказчиком в государственный бюджет. Тем самым исполняется требование статьи 226 Налогового Кодекса РФ. Это единственный случай снижения цены контракта, который официально подтвержден 44-ФЗ.

НДС при заключении контракта по 223-ФЗ

Напрямую правила проведения закупок и определения цены контракта не прописаны в 223-ФЗ. Заказчик должен руководствоваться собственным положением о закупках. В закупочной документации прописывается четкий порядок формирования итоговой цены контракта. При этом должны учитываться все дополнительные расходы, налоговые сборы, пошлины и так далее. Это правило предусмотрено статьей 4 частью 10 223-ФЗ.

Заказчик получает право самостоятельно определять порядок учета НДС при определении победителя. Это подтверждается письмами Минэкономразвития за номерами Д28и-2169 от 17.02.2016 г., ОГ-Д28-2554 от 07.12.2015г., Д28и-2654 от 28.08.2015г.

Чтобы избежать конфликтных ситуаций многие организации предпочитают проводить сравнение предложений участника без учета НДС. В дальнейшем сумма налога приплюсовывается к итоговой цене контракта при необходимости.

Величина НДС отражается в счет-фактуре, которую выставляет заказчику поставщик при поставке товара или оказании услуг. Компании, работающие по упрощенной системе, не выписывают клиентам таких документов. Это правило устанавливается статьей 346.11 Налогового Кодекса. Если заказчик ошибочно выделяет в платежном поручении сумму НДС, то платить ее не придется. Это подтверждается письмом Минфина за номером 03-1106/2/73239, а также статьей 173 Налогового кодекса.

Таким образом, любая компания не зависимо от применяемой к ней системы налогообложения может участвовать в государственных закупках. Контракт должен быть заключен по цене, определенной в ходе закупочной процедуры. При возникновении конфликтных ситуаций, касающихся выделения НДС, рекомендуется обращаться в суд.

НДС в госконтракте при УСН у поставщика. Что делать?

Тема налогообложения волнует многих. Если вы хотя бы раз сталкивались с ситуацией, когда с вас хотят взять налоги, то вас непременно посетит некоторое чувство неудовлетворенности и желание немного уменьшить сумму, подлежащую выплате.

Специально для людей, стремящихся платить столько, чтобы им было хоть немного интересно работать, в любой стране мира существует система налогообложения, позволяющая в разумных пределах, снизить налоговую нагрузку на бизнес.

Сфера государственных закупок постоянно бурлит нововведениями и сотрясается титаническими сдвигами в толковании законодательства. В этой статье речь пойдет о том, как обезопасить себя и своих близких от уплаты НДС, даже если вы не должны его платить.

Случай в Энске

Ничто не предвещало беды. Иван Иванович, подавал согласие на участие в этой закупке, не обращая особого внимания на текст контракта, справедливо полагая что ничего предрассудительного в этом контракте быть не может. Да и ведь уже не в первый раз в РНП. Тем более за этот контракт он должен был побороться с давним оппонентом — нечестным Петром Петровичем. И уж на этот раз Иван Иванович не хотел давать ему никакого спуска.

— Экий шельмец этот Петр Петрович. — думал Иван Иванович, задумчиво вглядываясь в запутанный код, отображаемый ЭЦП, которой он подписывал заявку. — Ну я устрою ему ценовой кризис. Учитывая длинную черную полосу, протянувшуюся с прошлого года в жизни его малого предприятия, можно понять особый трепет, охвативший все ООО, руководителем которого он и являлся. Бухгалтер и сметчик в очередной раз перепроверили расчеты. Были обзвонены все поставщики и получены все коммерческие предложения. Дело дошло до того, что Иван Иванович сам переработал текст ТЗ, лишний раз убедившись в том, что его заявка заставила бы плакать от умиления самого дотошного проверяющего. В общем, все было сделано для победы.

Через неделю, Иван Иванович победил в аукционе и в душѐ у него уже начинали плясать цыгане и медведи. В офисе царило оживление. Даже старый лазерный принтер особо радостно выплевывал тексты протоколов и проекта будущего контракта. Дело явно шло к подписанию и лишь одна небольшая бюрократическая закорючка внезапно остановила все верное дело.

НДС в госконтракте

Дело в том, что Иван Иванович находился на УСН и не платил НДС. Конечно, он свято верил, что любые подобные вопросы легко решаются на уровне бухгалтерии, и его резонно возмутило то, что без его личного вмешательства нельзя было уладить такой пустяк.

Выслав протокол разногласий Заказчику, Иван Иванович получил неутешительный ответ: текст контракта не может быть изменен.

Надо же такому произойти: специалист контрактной службы, Марина Ивановна, размещая очередную аукционную документацию в строгом соответствии с планами, прикрепляя проект контракта не обратила внимание на условия оплаты по контракту, оставляя фразу «в том числе НДС» не прописав иного варианта.

Понимая, что творится что-то абсурдное, Иван Иванович лихорадочно набрал номер знакомого юриста и услышал в ответ следующее: если он подпишет контракт, то НДС в размере 18% ему придется заплатить как ни крути.

Это был тяжелый удар судьбы, так знакомый всякому, кто сталкивался с 44 Федеральным Законом. Покраснев, Иван Иваныч, выругался совершенно грубейшим способом и размашисто бросив свою шапку на пол офиса, смахнул скупую мужскую слезу. Цыгане и медведи, еще недавно радостно шумевшие, куда-то попрятались, резонно испугавшись того, кто источая гнев и ярость поднялся из самых мрачных глубин души нашего героя.

— Нет! Настал предел моему терпению! Да чтобы я еще раз в жизни лез в тендер! Да гори оно все огнем!

С этими словами он выдернул из чрева системного блока ЭЦП и разломал его руками. Затем хотел разбить экран компьютера, но, передумав в последний момент, излил свой гнев на клавиатуру и частично на мышь. Офис быстро опустел. Лишь в углу сиротливо зажался бухгалтер, не успевший выскочить вслед за сметчиками и менеджером.

Отдышавшись и пожевав пару никотиновых жвачек, Иван Иванович пришел в свое естественное нервозно-заторможенное состояние. Винить кого-то из офисных работников было бессмысленно. Даже ненавистный Петр Петрович был не причём – это немного утешало.

— Тамара! — сказал он женщине, сидящей за ноутбуком, являющейся бухгалтером на пол ставки, — Срочно поднимай запасное ООО. Мы снова в РНП!

НДС в цене закупки

Продолжаем разбираться в теме начальной цены контракта (далее — НМЦ). В этот раз расскажем, всегда ли цена закупки включает НДС, можно ли вычесть налог из цены закупки и кто платит НДФЛ, если победитель — физическое лицо.

Правила для заказчика по 44-ФЗ

В законе и рекомендациях из приказа Минэкономразвития России от 02.10.2013г. № 567 нет прямого указания на то, должен ли заказчик включать НДС в цену контракта. Заказчики руководствуются общими принципами 44-ФЗ и Налоговым Кодексом (НК), из которых можно сделать следующие три вывода.

НДС нужно включать всегда

Если объект закупки — объект налогообложения по НДС, заказчик всегда НМЦ с учетом налога на добавленную стоимость. Из правила есть исключение — товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС. Перечень объектов указан в ч. 2 ст. 146 и ст. 149 НК. Среди них есть:

  • Земельные участки.
  • Медицинское оборудование.
  • Работы и услуги для улучшения ситуации на рынке труда.
  • Выполнение работ бюджетными и автономными учреждениями, а также учреждениями за счет субсидий и др.

Если вы победили в электронном аукционе, а заказчик выложил на площадке контракт, в котором не сказано, цена с НДС или без, пишите в ответ протокол разногласий и укажите, что необходимо дополнить или исправить.

Не включая НДС в НМЦ, заказчик ограничивает конкуренцию

Не включая НДС в стоимость товара, заказчик ставит в невыгодное положение поставщиков-плательщиков НДС. Например, если заказчик не укажет НДС в НМЦ закупки, а победит плательщик НДС, то заключить контракт можно только вычтя 18% из цены победителя:

  • Если увеличить итоговую цену на сумму НДС, это будет противоречить п. 2 ст. 34 44-ФЗ.
  • А если оплачивать товар без НДС — Налоговому кодексу.

Эту позицию выражает Минэкономразвития в письме от 11.04.2016 № Д28и-900. Удерживать НДС при оплате контракта неправомерно независимо от того, платит победитель закупки НДС или нет.

Нельзя добавить налог к цене контракта после подведения итогов

Цена контракта не может быть выше предложенной победителем закупки (п. 2 ст. 34 44-ФЗ). 44-ФЗ разрешает по согласованию сторон увеличить или уменьшить количество товара, но не больше чем на 10%. При этом допускается пропорционально увеличить или уменьшить сумму контракта (пп. б п. 1 ч. 1 ст. 95 44-ФЗ).

НДС в коммерческих торгах и в закупках по 223-ФЗ

Заказчики не ограничены законом:

  • Могут устанавливать цены с учетом НДС или без.
  • Сами устанавливают правила, по которым оценивают заявки. Например, если заявки подадут участники, которые платят НДС и которые не платят, то их цены могут сравнивать без учета НДС.

Правила для поставщиков

В электронных аукционах и запросах котировок побеждает участник с минимальным ценовым предложением. Менять цену контракта нельзя, поэтому все налоги, которые победитель должен оплачивать, должны быть включены в предлагаемую цену. Рассмотрим три ситуации.

Поставщик — плательщик НДС

В этом случае участник закупки делает ценовое предложение, которая включает НДС. Заказчик полностью выплачивает стоимость контракта победителю после выполнения работ. Победитель перечисляет НДС с этой суммы в бюджет, как с любой другой сделки, и затем учитывает в декларации по НДС.

Поставщик на упрощенной системе налогообложения

Поставщик, применяющий «упрощенку», не платит НДС и находится в более выгодном положении, чем участник на ОСН. Например, поданы две котировочные заявки. В одной участник предложил цену «350 000 руб. (НДС не облагается на основании применения «упрощенки»)», а в другой — «389 400 руб., включая НДС».

Побеждает участник, предложивший более низкую цену контракта, то есть участник на спецрежиме. Вместе с тем цена товаров, которую предлагает второй участник, на самом деле ниже, чем цена первого участника (без учета НДС она составит 330 тыс. руб.)

Разберем три ситуации, когда в закупке с ценой с НДС побеждает «упрощенщик».

Ситуация 1. Заказчик заранее учитывает возможность, что в закупке победит «упрощенщик».

Например, пишет в проекте контракта: «Если подрядчик имеет право на освобождение от уплаты НДС в соответствии с налоговым законодательством, то слова «в том числе НДС» заменяются словами «НДС не облагается».

Если победит поставщик, который не обязан платить НДС, он указывает цену без налога и предоставляет документы на освобождение от уплаты. Заполнение графы «НДС не предусмотрен» не меняет существенных условий контракта.

2. Заказчик указал в контракте цену с формулировкой «в том числе НДС» и просит победителя выделить НДС в составе цены. Можно ли это сделать?

Это можно сделать, но для поставщика будет невыгодно, так как выделенный НДС придется перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК). То есть стоимость товаров или услуг уменьшится на 18% (например, будет составлять 84 745 руб. 76 коп. вместо 100 000 руб.).

Как сказано выше, добавить НДС к цене тоже нельзя — сумма в контракте не может быть выше предложенной победителем. Советуем предложить заказчику подписать контракт на ту же цену, но без выделения НДС. Заказчик не может в одностороннем порядке уменьшить цену контракта на сумму НДС.

3. Заказчик установил цену закупки с НДС, выделил налог из предложенной цены и планирует перевести победителю сумму за вычетом НДС.

Исключить НДС и снизить цену нельзя, поскольку цена контракта является твердой, неизменной на все время исполнения контракта. Эта же позиция отражена и в определении Верховного суда РФ от 26.06.2015 №306-КГ15-7929.

Физические лица и НДС

Физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не платят НДС (ст. 143 НК РФ). То есть участник-физическое лицо не должен включать НДС в свое ценовое предложение, а заказчик не может требовать включить НДС в контракт или счет-фактуру. С физического лица заказчик должен удержать только НДФЛ, который он переводит в бюджет. Физические лица должны учесть это, предлагая свою цену в заявке.

В следующей статье цикла мы подробнее разберем случаи, когда можно менять цену контракта.

Владимир, добрый день!

В аукционной документации заказчик отразил особенности включения НДС в цену контракта в соответствии с законодательством. Так как вы не являетесь плательщиком НДС, заказчик перечисляет вам оплату по контракту за вычетом НДС.

Карэн, напишите, пожалуйста, примеры закупок работ или услуг, при оплате которых можно снизить базу НДФЛ.

Марина, это положение относится не только к госзакупкам, в этом все дело, а регулируется Налоговым Кодексом!Можно взять ЛЮБУЮ закупку по производству, например, видеоролика, в которой может принимать участие в том число любое физлицо (любой запрос котировок и не среди СМП). Например, №0168200002417007409 . Если услугу производит физ. лицо (не ИП!), то плательщик при оплате услуги обязан как налоговый агент удержать из суммы оплаты НДФЛ — этот пункт присутствует во всех без исключения гос. контрактах.

Предположим, поставщик услуги выиграл тендер с ценой 100 тыс. руб.. (в той закупке начальная цена меньше, но я в данном случае просто рассматриваю цифру как пример для расчета). Если исходить из того, что налогооблагаемая база составляет 100 тыс. руб., то «на руки» это физлицо получит 87 тысяч. НО (и в этом был мой вопрос), если я правильно понял те положения НК РФ, которые относятся к оплате труда физ. лица, налоговая база, облагаемая НДФЛ, должна быть уменьшена на величину документально подтвержденных расходов этого физлица, связанных с оказанием им услуги по договору (в случае видеоролика это могут быть билеты на проезд, проживание в гостинице, аренда техники и т.п.). Если это лицо не предоставляет бухгалтерии плательщика таких документов, то его расходы считаются в размере 25% от стоимости услуги (по памяти, для разных видов работ физлицом эта ставка разная, вилка составляет 10-30%, это я точно запомнил. Поставщик только обязан направить письменное уведомление об этом плательщику). Таким образом, 13% НДФЛ удерживается с суммы 75 тыс. руб., и на руки поставщик получит уже больше 90 тысяч (=100 000 — (75000*0,13)).
Это — теория. Я же хотел уточнить как обстоит дело на практике с такими платежами. Еще раз подчеркну, это относится только к покупке работ (услуг) по официальному договору (вообще, не только в госзакупках!) с физ. лицом, не оформленным как ИП (у ИП-шников своя система налогообложения, как известно).
Спасибо!

НДС в контракте

Один из самых актуальных вопросов при заключении государственного контракта – учет НДС в стоимости договора на выполнение работ, поставку товара или оказание услуг.

Согласно п. 4 ст. 3 44-ФЗ участником государственных торгов может стать любое юридическое или физическое лицо, в т.ч. в форме индивидуального предпринимателя. Законом также не установлены ограничения для формы налогообложения, которую использует поставщик. Участниками госзаказа могут стать организации, находящиеся на специальных режимах налогообложения, т.е. УСНО, ЕНВД и т.д.

НДС – налог на добавленную стоимость, который включается в стоимость реализуемого товара, работы или услуги и уплачивается в пользу государства в федеральный бюджет.

Стандартная ставка налога равна 18%, но также существуют отдельные виды товаров для которых применяется ставка налога в 10% и 0%.

► Видео: что делать если в контракте указан НДС?

44-ФЗ – НДС в стоимости контракта

Государственный заказчик, формируя начальную максимальную цену госконтракта, закладывает в нее также сумму НДС и в тендерной документации указывает НМЦК с учетом этого налога.

Некоторые заказчики учитывают, что в торгах могут принимать участие компании и индивидуальные предприниматели, находящиеся на специальных режимах налогообложения, и прописывают в условие, что налог на добавленную стоимость учитывается, только если подрядчик является его плательщиком, т.е. дают возможность победителю заключить контракт без НДС.

Примечание: даже если заказчик отметил такое условие не специально и при заключении контракта с победителем на УСН требует заплатить налог, можно подать жалобу в ФАС. В практике антимонопольного органа уже рассматривали такие дела, и решение выносилось в пользу Поставщика. Например, жалоба № 197/КС, несмотря на то, что Заказчик обращался в Арбитражный суд, судьи так же признали решение ФАС обоснованным.

Естественно, в такой ситуации участники на УСН имеют преимущество перед участниками на ОСНО, т.к. согласно ч. 1 и ч. 2 ст 34 44-ФЗ договор должен быть заключен на условиях, предусмотренных извещением о закупке, а цена является твердой и определяется на весь срок исполнения.

Это означает, что сумма НДС в контракте по 44-ФЗ, которая обязательна к уплате участником на ОСНО, для участника на специальном режиме будет дополнительным доходом.

Подготовка и подача жалобы в ФАС

на неправомерные требования Заказчика

Но намного чаще встречаются ситуации, когда заказчик в документации просто указывает, что цена рассчитана с учетом налога на добавленную стоимость . Нормативной базой для выбора метода определения НМЦК и проведения расчетов служит Приказ МЭР РФ от 2 октября 2013 г. N 567, но в этом документе не регламентировано включение НДС в стоимость контракта. Однако заказчик формируя НМЦК должен учитывать условия планируемой закупки и, если предмет договора содержит товары, работы или услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость, сумму НДС необходимо включить в начальную (максимальную) цену.

В этом случае ситуация складывается иначе. Если заказчик в контракте установит условие выставить ему счет-фактуру, то опираясь на ту же статью 34 44-ФЗ, подрядчик будет обязан это сделать, т.к. это условие изначально было предусмотрено аукционной документацией. Как и в вышеописанном случае, победитель должен будет заключить госконтракт по цене, которую он предложил в ходе закупочной процедуры.

Примечание: пример рассмотрения подобной жалобы и решение в пользу Заказчика можно найти здесь.

НДС в контракте для УСН

Если участник работает на УСНО и не является плательщиком НДС, то выполнять такие условия окажется довольно накладно. Т.к. согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками, покупателю товаров (в данном случае госзаказчику) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость – вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Во-первых, участников, которые не обратят внимание на то, что цена контракта указана с НДС, может ждать неприятный сюрприз при его заключении. Т.к. предложенная ими цена не будет предусматривать еще и уплату налога в 18%. В этом случае подрядчик может подписать договор и исполнить его себе в убыток.

Во-вторых, если победитель откажется от заключения договора на таких условиях, то он может попасть в Реестр недобросовестных поставщиков.

Практика ФАС и АС по контрактам с НДС

Поставщики, работающие на упрощенной системе налогообложения, сталкиваясь с контрактами 44-ФЗ с НДС, зачастую подают жалобы в ФАС: как максимум – с целью подписать договор без учета налога, и как минимум – отказаться от заключения без внесения в РНП.

Практика Федеральной антимонопольной службы, а также Арбитражных судов в этом вопросе неоднозначна. Многое зависит от позиции конкретного управления.

В своей рабочей практике мы присутствовали на заседаниях, где представители контролирующих органов признавали право заказчика требовать с победителя госзаказа выставления счета-фактуры. Таким образом, даже если поставщик находится на специальном режиме налогообложения, ему придется подать налоговую декларацию и заплатить НДС с цены госконтракта.

И в этом случае, организации-“упрощенцы” находятся в наименее выгодной ситуации, чем компании на ОСНО, т.к. компании с УСН не смогут принять сумму к данного налога к вычету, в отличие от компаний на общей системе налогообложения.

Если Вы работаете на специальном режиме налогообложения, то важно просматривать условия заключаемого госконтракта также в плане включения НДС в НМЦК. Ведь даже, если Вы выиграете тендер, исполнение которого предусматривает выставление счета-фактуры и уплаты налога в бюджет, и обратитесь в ФАС для защиты своих интересов, велика вероятность, что решение будет принято в пользу заказчика.

Из-за отсутствия единства в практике УФАС и Арбитражных судов, нельзя заранее предсказать итог заседания по вопросам НДС в контрактах по 44-ФЗ. Рациональнее всего будет изучить подобные дела в интересующем регионе и опираться уже на практику конкретного УФАС.

НДС в 2019 году

Правительство РФ приняло решение с 2019 года повысить ставку налога на добавленную стоимость до 20%. В связи с этим произойдет рост цен на товары.

Поэтому мы советуем поставщикам на специальных режимах налогообложения очень внимательно читать тендерную документацию и проект контракта, чтобы не попасть в ситуацию, когда 1/5 часть стоимости контракта придется уплатить в виде налога.

©ООО МКК «РусТендер»

Смотрите еще:

  • Фз 44 начисление пени Рассчитываем пени и штрафы по Закону № 44-ФЗ Нарушение обязательств по договору всегда приводит к ущемлению интересов добросовестного контрагента – но если это касается государственных закупок, то пострадавшей стороной в итоге оказываются обычные граждане. Поэтому способы расчета штрафов […]
  • Ущерб причиненный преступлением гк рф Уголовный процесс Сайт Константина Калиновского Смирнов А.В., Калиновский К.Б. Уголовный процесс. СПб.: Питер, 2005. 272 с. – (Серия «Краткий курс»). Раздел I. Общая часть Глава 8. Иные положения общей части § 4. Возмещение ущерба, причиненного преступлением и реабилитация 1. […]
  • Расчет пени за просрочку исполнения обязательств по контракту Рассчитываем пени и штрафы по Закону № 44-ФЗ Нарушение обязательств по договору всегда приводит к ущемлению интересов добросовестного контрагента – но если это касается государственных закупок, то пострадавшей стороной в итоге оказываются обычные граждане. Поэтому способы расчета штрафов […]
  • Закон 44 статья 17 Статья 17. Планы закупок Федеральный закон 44 «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» принят 22 марта 2013 года. Он регламентирует основные вопросы по обеспечению соответствующих учреждений поставками. Одним из […]
  • Статья 6 44 фз Статья 6 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ О КОНТРАКТНОЙ СИСТЕМЕ В СФЕРЕ ЗАКУПОК ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ НУЖД (в ред. Федеральных законов от 02.07.2013 № 188-ФЗ,от 28.12.2013 № 396-ФЗ, от […]
  • Статья 21 44-фз План-график при закупках по Закону N 44-ФЗ Статья 21 Закона N 44-ФЗ вступила в силу с 1 января 2016 года. Поэтому планы-графики закупок в соответствии с требованиями, установленными ст. 21 Закона N 44-ФЗ, должны были быть сформированы заказчиками в 2016 году на 2017 год и последующие […]
  • Воинская часть вита почтовая Воинская часть вита почтовая АНОНС, 09.05.2017: открыт веб-сайт, посвященный освобождению г. Киева от немецкой оккупации осенью 1943 г. АНОНС, 28.01.2018: вышла в свет книга "Киевский укрепленный район. 1941 год. Хроника обороны", детали здесь. После выхода на линию КиУР немецкие […]
  • Договор о передаче прав и обязанностей арендатора Договор о передаче прав и обязанностей арендатора Чтобы читать Проект 47 без навязчивой, свисающей со всех сторон рекламы от хостинг-провайдера, скачайте весь сайт целиком (zip-архив). После распаковки архива начинайте с файла index.html (заглавная страница) либо с файла map.html (карта […]