Применение усн с уплатой ндс

Оглавление:

Упрощенная система налогообложения 2017

Содержание

Все про УСН на PPT.RU

Как вести бухгалтерский учет для ИП и ООО на УСН

Актуальная информация об особенностях бухучёта на упрощённой системе налогообложения в 2017 году. В статье вы найдёте основные правила ведения первичных учётных документов, бухгалтерских и налоговых регистров. Сможете оценить разницу в ведении налогового и бухгалтерского учёта, которая существует для руководителей организаций и предпринимателей.

Все про бухгалтерский баланс на УСН

Подробная инструкция по заполнению бухгалтерского баланса на УСН, с примером, картинками и рекомендациями. Статья поможет оценить, в каких случаях удобно сдавать обычный 3-х страничный годовой отчёт, и когда допустимо использовать упрощённый бланк. В материале, в качестве примера, вы найдёте образцы готового бухгалтерского баланса для прибыльной и убыточной организации.

Доходы при УСН — Статья 346.17 Налогового Кодекса РФ

Статья 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации о порядке признания доходов и расходов на УСН и комментарии к ней, раскрывающие популярные вопросы: как учитываются доходы и расходы на упрощённой системе, в чём отличие схемы доходы от схемы доходы минус расходы, что делать, если расходы превышают доходы.

Как перейти с УСН на ОСН

Подробный материал, со ссылками на правовые нормы, о переходе с УСН на общую систему налогообложения. Описывает порядок добровольного перехода на ОСН, а также обязательного перехода при утрате права на «упрощёнку». Затрагивает правила восстановления данных бухгалтерского учёта при возвращении на общий режим, особенности представления последней декларации в рамках УСН. Содержит примеры с различными вариантами того, как учитывать доходы и расходы в целях налогообложения налогом на прибыль при переходе; правила расчёта остаточной стоимости основных средств.

Основания применения УСН

Статья 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации об основаниях применения УСН и общих положениях, определяющих режим. К правовой норме прилагаются комментарии с ответами на вопросы: что такое УСН, могут ли предприниматели выставлять счета-фактуры с учётом НДС на «упрощёнке», могут ли применять режим участники инвестиционного товарищества, как уплачивается НДФЛ за работников на этом режиме и т.д.

Все про ООО на УСН

Статья описывает плюсы и минусы упрощённой системы налогообложения для ООО. По пунктам разобраны основные вопросы, которые волнуют начинающих бизнесменов, стоящих перед выбором налогового режима. Приведены налоговые ставки, лимиты доходов, список документов упрощённой отчётности и правила выплаты дивидендов учредителю.

Как заполнить декларацию по УСН

Правила заполнения декларации УСН по разделам и строкам. В материале отдельно представлены варианты заполнения декларации по объекту налогообложения «доходы» и объекту «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Можно ли перейти с УСН на ОСНО в середине года?

В рубрике «вопрос-ответ» со ссылкой на правовые нормы эксперт разъясняет, в каком случае возможен переход с УСН на ОСН в середине года, и когда этого сделать нельзя.

Переченть расходов при УСН

Статья 346.16 Налогового кодекса о порядке определения расходов на УСН и комментарии к ней. В комментариях ответы на вопросы: есть ли особенности применения упрощённого режима в сфере услуг; учитываются ли в качестве расходов суммы торгового сбора, оплата по договорам поручений, затраты на обучения работников в особых ситуациях.

Основание и правовые основы

УСН или УСНО — расшифровка — упрощенный режим налогообложения. Это специальный налоговый режим, установленный главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Суть «упрощенки», как ее часто называют бухгалтеры, — в том, чтобы помочь малому бизнесу и сократить налоговую нагрузку. Название говорит само за себя: упрощенный режим налогообложения упрощает расчет и уплату налогов субъектами малого предпринимательства.

Что важно знать про упрощенку для ИП и ООО:

  1. Применять ее компания или ИП может по собственному желанию — конечно, при соблюдении определенных законом ограничений.
  2. При применении упрощенной системы можно выбрать один из двух возможных вариантов уплаты налога:
    • налог УСН с величины полученного дохода (ст. 346.14, 346.20 НК РФ);
    • налог УСН с разницы между доходами и расходами (ст. 346.14, 346.20 НК РФ).
  3. Организации, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДС, налога на прибыль и ряда других налогов. Налоговый учет они ведут в упрощенном порядке.
  4. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет. Организации на УСН такой льготы не имеют.

В какой бюджет платится УСН?

УСН — федеральный налог и перечисляется на счет федерального казначейства, чтобы затем сумма налога была распределена по различным бюджетам. Однако согласно Бюджетному кодексу в федеральный бюджет этот налог не попадает. По статье 56 налог на УСН распределяется в бюджет субъекта РФ по нормативу 100 процентов.

Обязательные условия применения УСН и ограничения

Применять упрощенную систему налогообложения может не каждая организация или ИП. Налоговым кодексом РФ (статья 346.12) установлены условия применения УСН и ограничения, которые существенно изменились в 2017 году. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

Внимание!

С 1 января 2017 года на УСН может перейти большее число компаний, так как лимит доходов увеличен.

Условия и ограничения таковы:

  1. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период должна составлять не более 100 человек.
  2. Доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, не должны превышать 112,5 млн. рублей.

Внимание!

Лимит доходов существенно повышен. Ранее в статье 346.12 был указан лимит в 45 млн. рублей, который ежегодно индексировался на коэффициент-дефлятор. Например, чтобы перейти на УСН с 2017 года, с учетом дефлятора выручка за девять месяцев 2016 года должна была быть не более 59,805 млн. руб. А с 2018 года организация вправе перейти на УСН, если ее доходы за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на спецрежим, не превышают 112,5 млн руб.

Действие нового лимита заморожено до 1 января 2020 года, то есть в течение 3-х лет коэффициент-дефлятор использоваться не будет, а на 2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1.

С 1 января 2017 года налогоплательщик утратит право применять УСН, когда его выручка превысит 150 млн рублей (в 2016 году эта цифра составляла 79,74 млн рублей). Исключением являются налогоплательщики, которые до перехода на УСН применяли исключительно режим ЕНВД. У них нет доходов, которые нужно учитывать при смене налогового режима.

  • Остаточная стоимость основных средств организации, подлежащих амортизации не должна быть выше 150 000 000 рублей (сумма повышена на 50 млн. по сравнению с 2016 годом).
  • Доля непосредственного участия других организаций в уставном капитале компании — не более 25%.
  • Отметим, что на некоторые организации ограничение в 25% участия других компаний не распространяется. Это:

    • организации, где уставный капитал состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;
    • некоммерческие организации, в т.ч. потребкооперации, которые действуют в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1; •
    • хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, действующие в соответствии с вышеуказанным Законом.

    Напомним, что до 1 января 2013 года действовала упрощенная система налогообложения на основе патента. С 2013 года патент УСН не применяется. Вместо этого введена отдельно патентная система налогообложения. Однако по пункту 1 статьи 346.43 НК РФ индивидуальные предприниматели могут совместить патент и УСН, при условии ведения раздельного учета. Также как УСН для ООО 2016 совместима с другими налоговыми режимами, предусмотренными законодательством.

    Налогоплательщики

    Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и соблюдающие обязательные условия и ограничения (см. пункт Обязательные условия применения УСН и ограничения). Но есть ряд организаций, которые вообще не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

    1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
    2. банки;
    3. страховщики;
    4. негосударственные пенсионные фонды;
    5. инвестиционные фонды;
    6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
    7. ломбарды;
    8. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся:
      • производством подакцизных товаров;
      • добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
    9. организации, занимающиеся игорным бизнесом;
    10. организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
    11. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
    12. организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
    13. казенные и бюджетные учреждения;
    14. иностранные организации;
    15. микрофинансовые организации;
    16. организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки.

    Порядок перехода на УСН

    По общему правилу организации и ИП УСН начинают применять с начала налогового периода (то есть календарного года).

    Особое условие установлено для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных предпринимателей) — они вправе применять «упрощенку» с даты постановки на учет в налоговом органе.

    О переходе на УСН организация должна уведомить налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели — по месту жительства, не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, в котором планируется переход. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения, а также остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября текущего года.

    Отметим, что порядок перехода на УСН является уведомительным, то есть налогоплательщик обязан уведомить государство о своем желании и возможности применять упрощенную систему. Ждать же ответного разрешения или уведомления от налоговой не нужно.

    Сформировать правильное уведомление о переходе на УСН ИП 2017 и ООО смогут быстро и бесплатно в онлайн-сервисе Документовед на нашем портале.

    Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее, чем по истечении 30 календарных дней с даты постановки на учет. Эта дата указана в выданном свидетельстве о постановке на учет (ОГРН). А срок в 30 дней начинает отсчитываться с даты, следующей за датой постановки на учет в налоговой.

    Обращаем внимание!

    При непредставлении уведомления о переходе на УСН в указанные сроки налогоплательщики не вправе применять данный налоговый режим.

    Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД (единый налог на вмененный доход) вправе перейти на УСН в течение календарного года. Это может произойти в двух случаях:

    • они перестали вести деятельность, подпадающую под ЕНВД, до окончания текущего календарного года;
    • они перестали соответствовать критериям применения ЕНВД.

    В этих случаях нужно уведомить налоговый орган в течение 5 дней после окончания деятельности на ЕНВД. Для этого необходимо подать два документа — заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД и заявление о переходе на УСН.

    Важно!

    Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 150 млн рублей (абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ) или допущено иное несоответствие установленным требованиям, то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение (или несоответствие иным требованиям).

    Налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода. Он также обязан уведомить налоговую инспекцию и в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, — и сделать это также нужно не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

    Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает это сделать.

    Формы заявления о переходе на УСН ИП в 2017 году и ООО, а также сообщения об утрате права на ее применение утверждены Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/[email protected]

    Налогоплательщик вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.

    «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»

    «О сроках подачи заявлений о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога и упрощенную систему налогообложения»

    Объекты налогообложения и налоговые ставки по УСН

    При применении УСН можно выбрать один из двух вариантов объекта налогообложения:

    • доходы (УСН доходы 2016);
    • доходы, уменьшенные на величину расходов (УСН доходы минус расходы 2016).

    Есть только одно исключение — участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Они могут применять в качестве объекта налогообложения только второй вариант («доходы минус расходы») (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

    Следует еще раз подчеркнуть, что выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

    Менять объект налогообложения можно ежегодно (с начала нового налогового периода). Для изменения ранее избранного объекта налогообложения нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря предшествующего года. Изменять объект в течение года нельзя. Таким образом, если вы заявили о применении налога УСН «доходы минус расходы» в 2016 году, то весь год с таким объектом налогообложения и будете работать.

    Налоговые ставки УСН могут быть разными в зависимости от выбора объекта налогообложения. Существуют два варианта, исходя из которых определяется размер процентной ставки:

    • I вариант, когда объектом налогообложения выбраны доходы, — ставка УСНО 6 процентов в 2017 году.
    • II вариант УСН- доходы минус расходы — ставка 15 процентов.

    Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 1 до 6% и от 5 до 15%.

    УСН в Крыму и Севастополе

    Власти Республики Крым и города Севастополя на период 2017 — 2021 годов могут уменьшить налоговую ставку до 3 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.20 НК РФ). Ранее (в 2015-2016 годах) власти этих субъектов могли устанавливать нулевую ставку налога на УСН, причем как для объекта «доходы», так и для объекта «доходы минус расходы». При этом налоговые ставки могут различаться по видам деятельности. Ничего не говорится о возможности снижения ставки с 2017 года, если объект налогообложения — доходы.

    Однако Законам Республики Крым от 26.10.2016 N 293-ЗРК/2016 и города Севастополя от 03.11.2016 N 287-ЗС решено установить с 2017 года ставки равными 4% (объект налогообложения — доходы) и 10% (объект налогообложения — доходы минус расходы).

    Законодатели обоих регионов воспользовались общим для всех регионов РФ правом установить дифференцированные пониженные ставки для разных категорий налогоплательщиков. При этом ставка 4% для объекта «доходы» в республике Крым установлена для всех налогоплательщиков, а не для отдельных категорий, как предусматривает правовая норма.

    А в Севастополе условие выполнено, и для объекта налогообложения «доходы» ставка в размере 3% сохранена по некоторым видам деятельности, определенным в соответствии с «Общероссийским классификатором видов экономической деятельности» (сельское и лесное хозяйство, охота, рыболовство, образование, здравоохранение, культура и спорт).

    В Севастополе также продолжает действовать пониженная ставка 5% для объекта «доходы минус расходы» для тех же отдельных категорий налогоплательщиков (сельское и лесное хозяйство, охота, рыболовство, образование, здравоохранение, культура и спорт).

    УСН в Санкт-Петербурге

    С 2015 года на территории Санкт-Петербурга для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы», установлена налоговая ставка в размере 7%. Эта ставка УСН доходы минус расходы в 2017 году продолжает действовать.

    Субъекты федерации вправе устанавливать нулевую ставку для вновь зарегистрированных ИП. Это распространяется предпринимателей, занимающихся:

    • производственной деятельностью;
    • социальной деятельностью;
    • научной деятельностью;
    • деятельностью, связанной с бытовыми услугами;
    • деятельностью, основанной на патентной системе налогообложения.

    Минимальный налог при УСН

    Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» существует понятие минимального налога.

    Минимальный налог (статья 346.18 НК РФ) — это своеобразный нижний предел суммы налога к уплате. Он применяется, когда сумма налога по базовому расчету оказывается меньше, чем эта самая минимальная сумма, или, когда по расчету расходы превышают доходы.

    Минимальная сумма налога составляет 1% от суммы доходов за налоговый период. Если расходы превышают доходы при УСН, то все равно необходимо уплатить в бюджет 1% с полученных за год доходов.

    «Об установлении на территории Санкт-Петербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» (принят ЗС СПб 22.04.2009)

    ООО на УСН: освобождение от уплаты НДС

    Добрый день. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, и поэтому, для них нет никакой необходимости получать отсвобождение от НДС.

    Статья 346.11. Общие положения
    2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

    Сам себе бухгалтер: упрощенная система налогообложения для ИП

    Продолжаем облегчать жизнь индивидуальным предпринимателям и тем, кто только собирается открыть собственное дело. Сегодня разбираемся со сложной для многих темой упрощенной системы налогообложения.

    Что такое упрощенная система налогообложения?

    Говоря простым языком УСН – это особый налоговый режим, характеризующийся сравнительно несложной системой расчета сумм налогов.

    Кому доступна упрощенная система налогообложения?

    Согласно последней редакции закона, плательщиками в УСН могут быть:

    • ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ
    • НОТАРИУСЫ, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро
    • АДВОКАТЫ, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально

    То есть УСН доступна всем предпринимателям?

    Не совсем так – существует ряд ограничений. УСН не могут применять предприниматели:

    • которые производят подакцизные товары (алкоголь, бензин, машинные масла и пр.);
    • продающие ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней;
    • реализующие имущественные права на фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое;
    • резиденты СЭЗ, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, парка «Великий камень»;
    • предоставляющие в аренду недвижимость, не находящуюся у них в собственности;
    • владельцы интернет-магазинов;
    • оказывающие услуги по размещению информации о продаже товаров в сети Интернет.
    • осуществляющие деятельность в рамках простого товарищества.

    Также важно помнить, что применение упрощенной системы налогообложения прекращается, если валовая выручка предпринимателя в течение календарного года превысила 168 900 белорусских рублей.

    В чем плюсы и минусы УСН?

    Во-первых, преимущество применения УСН состоит в простоте учета: ведется всего одна основная книга. Во-вторых, упрощенная система налогообложения выгодна при осуществлении большинства видов деятельности (оказания услуг, торговли и пр.). Минус только один: ограничения по размеру выручки.

    Партнёр адвокатского бюро «Сысуев, Бондарь, Храпуцкий СБХ» Анастасия Малахова: От УСН лучше отказаться, если характер деятельности предполагает растущие затраты или если в перспективе планируется привлечение инвестора c долей в уставном фонде более 25 %. При оценке инвестиционной привлекательности инвестор, как правило, оценивает бухгалтерскую отчетность компании, финансовый результате деятельности. УСН может быть удобна в начале осуществления деятельности, когда затраты не велики. При этом целесообразно с самого начала применять ведение бухгалтерского учета и отчетности, чтобы было легко перейти на общую систему налогообложения.

    Сколько придется платить?

    В статье 289 Налогового кодекса установлены следующие размеры ставок:

    • 5% – для индивидуальных предпринимателей, НЕ УПЛАЧИВАЮЩИХ налог на добавленную стоимость;
    • 3% процента – для индивидуальных предпринимателей, УПЛАЧИВАЮЩИХ налог на добавленную стоимость;
    • 16% в отношении внереализационных доходов, в виде стоимости безвозмездно полученного имущества (товаров), имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката).

    Нужно ли платить подоходный налог при УСН?

    Нет, если выручка в течение календарного года не превысила 168 900, ИП не платит подоходный налог. Однако это не значит, что отменяются все налоги полностью. Патентные сборы, утилизационный сбор и экологический сбор платить все равно придется. По ссылке вы найдете полный список налогов, сборов (пошлин), в отношении которых сохраняется общий порядок исчисления и уплаты. Это, например, государственные и патентные пошлины, консульский, гербовый и оффшорный сборы и пр.

    Как перейти на УСН?

    Перейти на УСН можно со следующего календарного года (с момента государственной регистрации). Для этого необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию с 1 октября до 31 декабря (в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации ИП). Обратите внимание, что, если размер валовой выручки за первые девять месяцев текущего года ПРЕВЫШАЕТ 126 700 белорусских рублей, переход на УСН невозможен.

    Индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение упрощенной системы, вправе применять упрощенную систему, начиная со дня их государственной регистрации. Для этого нужно в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации подать в налоговую по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему. Форму уведомления о переходе на упрощенную систему можно скачать тут.

    Что признается налоговым и отчетным периодом на УСН?

    Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год.

    Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

    • календарный месяц — для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой ндс ежемесячно;
    • календарный квартал — для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

    Как рассчитать налог при УСН?

    Система упрощенная – поэтому и формула расчета проста:

    НАЛОГ = Налоговая база х Ставка

    Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки за отчетный период. Рассмотрим все это на примере. Допустим, Василий Иванович получил 13000 валовой выручки за отчетный период (квартал в его случае). Он работает без НДС, поэтому ставка у него будет 5%. Соответственно, ему понадобится уплатить 650 рублей налога.

    Когда надо платить налог и подать декларацию?

    Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Декларацию же нужно предоставить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

    Партнёр адвокатского бюро «Сысуев, Бондарь, Храпуцкий СБХ» Анастасия Малахова:

    • Налоговым кодексом установлены условия, при которых УСН применять нельзя (п. 5 ст. 286 НК РБ). Например, нельзя применять УСН, если организация реализует имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, например, товарные знаки (пп. 5.1.2-1 п. 5 ст. 286 НК). Не вправе применять УСН организации, являющиеся участниками холдинга (абз. 2 пп. 5.6 п. 5 ст. 286 НК), а также коммерческие организации, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим организациям (пп. 5.7 п. 5 ст. 286 НК).
    • Налоговым кодексом установлены основания (п. 6 ст. 286 НК РБ), когда организация обязана прекратить применять УСН и перейти на уплату налогов в общем порядке. Например, если численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек или валовая выручка организации нарастающим итогом в течение календарного года превысила соответственно 1 542 600 белорусских рублей. Важно не допускать нарушения указанных выше условий.
    • Чтобы не допустить необоснованного применения УСН, важно соблюдать период, с которого применения УСН необходимо прекратить, а также последующий срок, в течение которого УСН не может применяться. Например, если организация перешла после 1 января календарного года на общий порядок налогообложения, то она не вправе в следующем календарном году применять УСН (п. 7 ст. 286). Исключение установлено только для организаций, которые заявили о применении УСН, но так и не начали ее применять п. 5 ст. 287 НК.
    • Правила определения валовой выручки как объекта налогообложения УСН установлены в ст. 288 НК. На практике возникают вопросы по составу учитываемых для УСН внереализационных доходов и порядке их учета. Не все доходы, которые относятся ко внереализационным для целей уплаты налога на прибыль, облагаются УСН, в отношении отдельных внереализационных доходов сохраняется общий порядок уплаты налога на прибыль (ч. 7 п. 2 ст. 288, пп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК).
    • По общему правилу организации, применяющие УСН, со средней численностью работников не более 15 человек и размером валовой выручки не более 410 000 белорусских рублей, а также ИП вправе вести учет в книге учета доходов и расходов (п. 1 ст. 291 НК). Такие организации вправе не вести бухгалтерский учет и отчетность. Однако это не всегда удобно. Так, при выплате дивидендов возникает вопрос о том, как рассчитать прибыль. У организаций, ведущих учет в Книге, и применяющих УСН с НДС, возникают вопросы по моменту исчисления и принятия к вычету НДС.

    Особенности исчисления и уплаты НДС при переходе с УСН на общую систему налогообложения

    Материалы подготовлены группой консультантов-методологов
    ЗАО «Интерком-Аудит»

    Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), могут вернуться к общей системе налогообложения в следующих случаях:

    ¨ по своему желанию (возможно только с начала следующего налогового периода). В этом случае налогоплательщик уведомляет налоговый орган о своем отказе от применения УСН до 15 января года, в котором осуществляется переход на общую систему налогообложения. Форма уведомления утверждена Приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 года № ВГ-3-22/495;

    ¨ если по итогам отчетного (налогового) периода доход налогоплательщика превысил 15 млн рублей или остаточная стоимость амортизируемого имущества у организации превысила 100 млн рублей. В этом случае налогоплательщик считается перешедшим на обычную систему налогообложения с начала квартала, в котором произошло превышение. Это влечет за собой необходимость исчисления с начала квартала налогов, которые не уплачивались в период применения УСН (налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН, НДС, налог с продаж). Сообщение об утрате права на применение УСН (по форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 года № ВГ-3-22/495) подается в налоговый орган в течение 15 дней после окончания квартала, в котором произошло превышение.

    В пункте 2 статьи 346.25 НК РФ установлены следующие правила учета доходов и расходов в период перехода с УСН на традиционную систему налогообложения:

    1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

    2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

    Следует отметить несколько некорректную формулировку данных положений. Поскольку налогоплательщики, перешедшие на УСН, должны обязательно применять только кассовый метод признания доходов и расходов, суммы, не полученные в период действия УСН, не могли быть включены в налоговую базу по единому налогу.

    Очевидно, данный подпункт относится к ситуациям, когда отгрузка товаров (работ, услуг) произведена в период применения УСН, а оплата поступает после перехода на общую систему налогообложения. Поскольку эти суммы не были учтены при налогообложении по УСН, они должны быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль, хотя при этом нарушается принцип метода начисления, согласно которому доходы признаются в момент отгрузки товаров (работ, услуг), тем не менее, соблюдается принцип обязательности уплаты налогов.

    Подпункт 2 статьи 346.25 НК РФ фактически повторяет принцип признания расходов по методу начисления. Однако, если расходы, осуществляемые после возврата к общей системе налогообложения, были учтены при формировании налоговой базы по единому налогу по кассовому методу, то их не следует включать в налоговую базу по налогу на прибыль в целях соблюдения принципа однократности налогообложения.

    Переход с начала налогового периода

    Если переход происходит с начала нового налогового периода, то у налогоплательщика не возникает необходимости пересчета налогов за истекший период, однако могут возникнуть сложности с незавершенными хозяйственными операциями. Существуют варианты в зависимости от даты отгрузки и оплаты, а также от момента определения налоговой базы по НДС, закрепленного в учетной политике.

    1. Отгрузка товаров (работ, услуг) произведена в период применения УСН, оплата поступает после перехода на традиционную систему.

    а) НДС исчисляется «по отгрузке». В этом случае в момент отгрузки предприятие не являлось плательщиком НДС, счет-фактура был выписан без НДС, а в момент получения оплаты обязанность исчисления налога не возникает.

    б) НДС исчисляется «по оплате». Оплата поступает в период, когда предприятие является плательщиком НДС и в этот момент возникает обязанность по уплате налога. Однако, поскольку счет-фактура был выписан в период применения УСН и НДС в нем не выделен, организации придется выписать новые счета-фактуры, в которых выделить НДС. При этом счета-фактуры зарегистрируют в книге продаж, а организация получит возможность исчислить суммы НДС, причитающиеся к уплате. Кроме того, новые счета-фактуры нужно передать контрагентам, у которых появится возможность предъявить суммы уплаченного НДС к вычету (при условии, что они являются плательщиками НДС).

    2. Оплата поступает в период применения УСН (авансы), отгрузка производится после перехода на традиционную систему.

    а) НДС исчисляется «по отгрузке». В момент отгрузки предприятие выписывает счет-фактуру с выделением суммы НДС и у него возникает обязанность по уплате налога.

    б) НДС исчисляется «по оплате». В данной ситуации оплата поступила в момент применения УСН, когда предприятие не являлось плательщиком НДС и, следовательно, обязанности по уплате налога не возникало. Однако при отгрузке товара предприятие обязано выписать счет-фактуру с выделением НДС, так как в этот момент оно уже является плательщиком НДС. Таким образом, независимо от того, что в учетной политике закреплен метод определения налоговой базы по НДС, по мере поступления денежных средств предприятие должно будет уплатить НДС после отгрузки товара.

    Следует отметить еще одну особенность. Во всех случаях, когда налогоплательщик будет исчислять НДС по указанным выше операциям, после возврата к традиционной системе возникнет следующая ситуация. Если аванс получен ранее, то счет-фактура при отгрузке должен быть выписан на сумму поступившей оплаты, при этом организации придется не «накручивать» НДС на стоимость товаров, а включить его в эту сумму. Поэтому стоимость товаров без НДС может оказаться ниже его себестоимости. Следовательно, данная операция будет рассматриваться как реализация по ценам ниже себестоимости, так как вряд ли наценка, с которой продается товар, превышает 20 %. В этом случае нужно будет доначислить НДС с разницы между ценой реализации и рыночной ценой. Кроме того, эту разницу в ценах нужно будет включить в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

    То же касается и ситуации, когда товар отгружен, а оплата поступает позднее, так как счет-фактура будет оформляться на ту же сумму, но с выделением из нее суммы НДС.

    Этих проблем не возникнет, если покупатель согласится доплатить дополнительно сумму НДС.

    В период применения упрощенной системы налогообложения в декабре организация отгрузила товар на сумму 80 000 руб. Счет-фактура выписан на эту сумму без НДС. С 1 января следующего года организация перешла на традиционную систему налогообложения. Оплата за отгруженный товар поступила в январе.

    При реализации аналогичных товаров после возврата к традиционной системе цена такой же партии товара составляет 80 000 руб. (без НДС). Себестоимость партии товара — 70 000 руб.

    При поступлении оплаты организация переоформляет счет-фактуру.

    НДС с поступившей оплаты:

    80 000 х 20 : 120 = 13 333 руб.

    Стоимость товаров без НДС:

    80 000 – 13 333 = 66 667 руб.

    В данном случае товар реализован по цене ниже себестоимости. Поэтому нужно сделать следующее.

    Разница между ценой реализации и обычной ценой реализации (без НДС): 80 000 – 66 667 = 13 333 руб.

    НДС с суммы разницы: 13 333 х 20% = 2667 руб.

    Сумма НДС, подлежащая уплате: 13 333 + 2667 = 16 000 руб.

    В состав доходов включаются:

    доходы от реализации: 66 667 руб.

    внереализационные доходы: 13 333 руб.

    Итого: 80 000 руб.

    Аналогичная ситуация возникает и с налогом с продаж, если в числе контрагентов организация имеет индивидуальных предпринимателей, которые рассчитываются наличными денежными средствами. Поскольку налоговым законодательством реализация товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям приравнивается к реализации физическим лицам, то у организации возникает обязанность по уплате налога с продаж. Подробный алгоритм расчета здесь не рассматривается, так как он такой же, как и в случае с НДС.

    Таким образом, если на момент перехода на традиционную систему в организации были незавершенные хозяйственные операции, то организация должна будет дополнительно уплатить в бюджет НДС и налог с продаж, исчисленные со стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Уплачивать НДС и налог с продаж придется из собственных средств. Поэтому в данной ситуации можно дать только один совет. Если организация планирует перейти со следующего налогового периода на традиционную систему налогообложения, то нужно побеспокоиться о том, чтобы на момент перехода не было незавершенных операций, чтобы все отгруженные товары были оплачены до конца налогового периода, а по всем полученным авансам была произведена отгрузка.

    Что касается НДС, уплаченного поставщикам при приобретении МПЗ, то следует отметить, что по правилам налогового учета при применении УСН эти суммы включаются в расходы в полной сумме при определении налоговой базы по единому налогу после их оплаты. Стоимость сырья и материалов определяется как стоимость их приобретения и списывается по мере их отпуска в производство.

    В целях бухгалтерского учета при УСН суммы уплаченного НДС возмещению не подлежат и включаются в стоимость МПЗ.

    При переходе на традиционную систему НДС, приходящийся на остатки МПЗ по состоянию на момент перехода на традиционную систему, подлежит восстановлению и отражению на счете 19 «Налог на добавленную стоимость», после чего организация имеет право предъявить эти суммы к вычету, так как МПЗ оприходованы, оплачены и имеются соответствующим образом оформленные счета-фактуры.

    Однако, чтобы иметь право на вычет восстановленного НДС, нужно скорректировать налоговую базу по единому налогу. На момент перехода на традиционную систему в расходы для расчета налоговой базы по единому налогу должны быть включены суммы НДС, относящиеся к стоимости только тех материалов, которые были израсходованы в течение налогового периода, в котором применялась УСН. Такая корректировка делается, во-первых, для того чтобы избежать занижения налоговой базы по единому налогу и, во-вторых, чтобы предъявить сумму НДС по остаткам МПЗ к вычету.

    Таким образом, суммы НДС подлежат восстановлению, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

    В период применения УСН организация приобрела и оплатила материалы на сумму 360000 руб. (в том числе НДС — 60 000 руб.). Израсходованы материалы на сумму 120 000 руб. (без НДС). По состоянию на 1 января в налоговом учете числятся остатки материалов на сумму 180 000 руб. (без НДС). Остаток материалов израсходован после перехода на традиционную систему налогообложения.

    В бухгалтерском учете операции оформляются следующими проводками.

    В период применения УСН:

    Дт 60 Кт 51: 360 000 руб. – перечислено поставщику за материалы;

    Дт 10 Кт 60: 360 000 – 60 000 = 300 000 руб. – оприходованы материалы;

    Дт 19 Кт 60: 60 000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

    Дт 10 Кт 19: 60 000 руб. – НДС включен в стоимость материалов;

    Дт 20 Кт 10: 120 000 + 120 000 х 20% = 144 000 руб. – списаны материалы в производство.

    Стоимость остатков материалов: 360 000 – 144 000 = 216 000 руб.

    Сумма НДС, приходящаяся на остатки материалов: 60 000 х 216 000 : 360 000 = 36 000 руб.

    После перехода на традиционную систему:

    Дт 19 Кт 10: 36 000 руб. – восстановлен НДС по остаткам материалов;

    Дт 68 Кт 19: 36 000 руб. – НДС предъявлен к вычету;

    Дт 20 Кт 10: 180 000 руб. – остатки материалов списаны в производство.

    В налоговом учете операции оформляются следующим образом.

    В период применения УСН:

    В состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, в течение налогового периода включено:

    уплаченный по приобретению материалов НДС – 60 000 руб.;

    стоимость израсходованных материалов – 120 000 руб.

    Итого – 180 000 руб.

    Корректировка налоговой базы по итогам налогового периода:

    уплаченный по приобретению материалов НДС – 60 000 – 36 000 = 24 000 руб.;

    стоимость израсходованных материалов – 120 000 руб.

    Итого – 144 000 руб.

    После перехода на традиционную систему.

    В состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включена стоимость израсходованных материалов – 180 000 руб.

    В главе 26.2 НК РФ указано следующее: если доход налогоплательщика превысит установленный предел, то он обязан исчислить налоги в общеустановленном порядке с начала квартала, в котором произошло это превышение.

    Например, если в сентябре 2003 года и, соответственно, по итогам третьего квартала доход организации превысил 15 млн руб, то организация переходит на традиционную систему с 1 июля 2003 года, и к незавершенным хозяйственным операциям по состоянию на 1 июля применяется описанный выше порядок отражения доходов и расходов, исчисления и уплаты НДС и налога с продаж, а также восстановления и предъявления к вычету уплаченного НДС, приходящегося на остатки МПЗ.

    Такой же алгоритм должен применяться и ко всем операциям по реализации, осуществленным в течение квартала. Если счета-фактуры выписывались без НДС и при продаже товаров за наличный расчет физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, не взимался налог с продаж, то после того, как будет допущено превышение, нужно будет исчислить НДС и налог с продаж по всем операциям с начала квартала и уплатить эти налоги за счет собственных средств!

    Согласно Федеральному закону №191-ФЗ при переходе на традиционную систему налогообложения в результате получения дохода, превышающего 15 млн. рублей, налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения. Таким образом, если это предусмотрено законодательством, нужно будет составлять и представлять в налоговый орган расчеты ежемесячных авансовых платежей по налогам и уплачивать в бюджет суммы исчисленных налогов.

    Основные трудности возникнут с НДС и налогом с продаж, поскольку их придется начислять задним числом. Это означает следующее: не являясь плательщиком НДС, организация не обязана была выписывать счета-фактуры, теперь нужно будет выписывать счета-фактуры, выделив в них НДС (или переписать, если организация выписывала счета-фактуры без выделения НДС), и передать экземпляры этих счетов-фактур покупателям, так как в этом случае они имеют право предъявить НДС к возмещению. У контрагентов также возникнут дополнительные сложности, так как им придется переделывать книгу покупок с начала квартала.

    Причем налогоплательщик не сможет начислить дополнительную сумму НДС, а будет вынужден «вынимать» ее из той суммы, которая была указана в прежнем счете-фактуре или платежных документах (вряд ли кто-то из покупателей согласится доплатить еще 20% на том основании, что продавец вдруг задним числом стал плательщиком НДС!). Но в этом случае будет существенно занижена выручка и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль, что чревато претензиями со стороны налоговых органов.

    Суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, которые были учтены в составе расходов, нужно также сторнировать (иначе занижается налоговая база по прибыли!), они могут быть предъявлены к возмещению из бюджета.

    Дополнительная проблема может возникнуть, если при продаже была сделана минимальная наценка. Если налогоплательщик выделит НДС расчетным путем, то цена реализации может оказаться ниже себестоимости, и тогда цену реализации нужно будет довести до рыночной и доначислить НДС и налог на прибыль

    Аналогичная картина с налогом с продаж. Если у налогоплательщика были обороты по реализации товаров, работ или услуг физическим лицам за наличный расчет, то он должен будет расчетным путем выделить из этих сумм налог с продаж и уплатить его в бюджет. Эта операция также занижает налоговую базу по прибыли.

    Для определения налоговой базы по налогу на прибыль нужно руководствоваться порядком перехода на общий режим налогообложения, установленным статьей 346.25 НК РФ. При этом в расходы, принимаемые для определения налоговой базы, нужно включить сумму амортизации за весь период работы по упрощенной системе налогообложения. Если суммы расходов на приобретение основных средств, учтенные при исчислении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения, превышают сумму начисленной амортизации, эта разница включается в доход.

    Налог на прибыль и ЕСН в этом случае начисляются только с начала квартала.

    Кроме того, нужно будет начислить налог на имущество – амортизацию основных средств следует начислять в общеустановленном порядке по правилам бухгалтерского учета, для исчисления налога принимается остаточная стоимость имущества на дату расчета.

    Еще один довод в пользу того, что имеет смысл продолжать вести стандартный бухгалтерский учет – в этом случае гораздо легче пересчитать налоговую базу и начислить налоги по общей схеме налогообложения, а также вывести остатки по счетам на момент перехода, особенно если это придется делать «задним числом».

    Единственный совет, который можно дать налогоплательщикам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения: внимательно следите за тем, чтобы доходы в течение года не превысили 15 млн рублей. Это позволит избежать многих проблем. Причем, нужно иметь в виду: если при подаче заявления о переходе учитывается только доход от реализации (не более 11 млн рублей за 9 месяцев), то при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (статья 346.15). Именно эта сумма не должна превышать 15 млн рублей. Источник материала —

    Смотрите еще:

    • Сайт службы судебных приставов коми Банк данных исполнительных производств В соответствии со статьей 6.1 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» Федеральная служба судебных приставов создает и ведет банк данных исполнительных производств в электронном виде. Согласно c Порядком создания и […]
    • Ч 3 ст 179 тк рф Статья 179 ТК РФ. Преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата работников Ст 179 ТК РФ с комментариями и изменениями 2017-2018 года. При сокращении численности или штата работников преимущественное право на оставление на работе предоставляется […]
    • Семейный кодекс постатейные комментарии Семейный кодекс постатейные комментарии Комментарий к Семейному кодексу Российской Федерации Антокольская М. В. - кандидат юридических наук (Московская государственная юридическая академия) - ст. 4 - 5 гл. 1; ст. 80 - 88 гл. 13; ст. 89 - 92 гл. 14; ст. 93 - 98 гл. 15; ст. 99 - 105 гл. […]
    • Отказ кредит ипотека сбербанк Отказ кредит ипотека сбербанк Я являюсь сотрудником Банка, в июне подали с супругом заявку на ипотеку по истечении пяти дней нам пришло одобрение,мы подобрали объект недвижимости ,заказали и оплатили оценку .Объект приняли на рассмотрение,прошла 3 дня и нам пришёл отказ и не по […]
    • Выплата декрета до 3 лет Пособие по уходу за ребенком до 3 лет Молодые матери должны знать, что им полагается пособие по уходу за ребенком до 3 лет. Эти выплаты осуществляются или из бюджета города, или из денег предприятия, или из государственных средств. Государство выплачивает пособие женщинам-военнослужащим, […]
    • Малые предприятия в беларуси Малые предприятия в беларуси Малые предприятия в Беларуси живут недолго Средний срок жизни малого предприятия в Беларуси составляет 3 года, тогда как в мире этот показатель равняется 50-ти годам. Совместное предприятие в нашей стране работает в среднем не более 5 лет. Такие данные […]
    • Свидетельство о праве собственности на землю 1992 года Свидетельство о праве собственности на землю 1992 года Чтобы читать Проект 47 без навязчивой, свисающей со всех сторон рекламы от хостинг-провайдера, скачайте весь сайт целиком (zip-архив). После распаковки архива начинайте с файла index.html (заглавная страница) либо с файла map.html […]
    • Ильина юлия викторовна адвокат Ильина юлия викторовна адвокат П Р И Г О В О Р Именем Российской Федерации 28 июня 2010 года г. Тверь Мировой судья судебного участка № 3 Калининского района Тверской области Павлюк Т.Е. с участием государственного обвинителя - помощника прокурора Калининского района Тверской области […]